Ваш надежный партнер в вопросах ведения бухгалтерского и налогового учета в Германии
Am Plasken 19
45665 Recklinghausen
Tel. 02361/3061857
Fax 02361/3061758
Mobil 0177/8354685
Email [email protected]
Как стать предпринимателем?
Ваше решение начать самостоятельную деятельность приведет к существенным изменениям в ваших правах и обязанностях. Надо знать, что законодатель не делает «новичкам» никаких скидок. Вступив на путь самостоятельности, вы с первого дня обязаны соблюдать все без исключения правила, включающие необходимость откликатья на запросы и требования компетентных инстанций.
А рассказы ваших знакомых о всякого рода льготах, поблажках и прочее – суть не более чем мифы, основанные на ничем не подтвержденных слухах.
Эта памятка должна помочь вам получить представление об основных процедурах, поскольку незнание ведет к ошибкам, но не освобождает от ответственности за них. Разумеется, она не может охватить все аспекты затронутой темы, и потому не заменит индивидуального контакта с соответствующие специалистом.
Да и специалистам куда легче работать с «просвещенным» клиентом, который хорошо понимает, что этот специалист для него делает. И результат этой работы гарантированно будет намного лучше. Встречаются – и, к сожалению, нередко – предприниматели, похваляющиеся: «Я ни во что не вникаю, складываю чеки в коробку и отношу штойербератеру, пусть разгребает, иначе за что я ему плачу». Едва ли им стоит завидовать…
Регистрация предприятия – Gewerbeanmeldung
Если ваша деятельность не относится к так называемым свободным профессиям (врач, физиотерапевт, адвокат, инженер, налоговый консультант, аудитор, лоцман, архитектор и т.п., основополагающий перечень приведен в § 18 Einkommensteuergesetz – Закона о подоходном налоге, для справок см. приложение 1 и 2), то ее начало следует зарегистрировать в соответствующем ведомстве – Gewerbeamt, которое имеется в каждом городе.
Туда необходимо явиться лично, имея при себе документ, удостоверяющий личность. Работник ведомства обычно задает несколько вопросов: чем вы будете заниматься, с какой даты (эта дата не обязательно должна совпадать с датой посещения амта, дата начала может быть и позже, и раньше), по какому адресу будет вестись деятельность, будет она основной (Haupttätigkeit) или «по совместительству» (Nebentätigkeit).
При некоторых видах деятельности требуются дополнительные документы. Так например, при намерении заняться ремеслами, то есть «работать руками» по профессиям, входящим в перечень требующих специального разрешения (см. приложение 3), необходимо предъявить удостоверение мастера – Meisterbrief. Чтобы посредничать в продаже недвижимости, нужно получить Maklerschein, чтобы торговать автомобилями, часто требуется показать, что вы арендуете необходимую для этого площадку, и т.п.
Зарегистрировавшись в Gewerbeamt-е, вы тем самым выполняете свои обязанности и перед другими ведомствами, как-то: налоговым ведомством – Finanzamt, торгово-промышленной палатой (Industrie- und Handelskammer) или – для ремесленников – ремесленной палатой (Handwerkskammer), а также Berufsgenossenschaft – отраслевой организацией по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве. Gewerbeamt сам сообщает во все эти инстанции о вас, и через некоторое время вы получите от этих ведомств извещения.
Если вы сменили место нахождения внутри города, то вы обязаны перерегистрироваться, то есть сделать так называемый Ummeldung, а при переезде в другой город вам необходимо закрыть предприятие на старом месте и вновь зарегистрировать его на новом.
Регистрации подлежат предприятия всех юридических форм. Представители упоминавшихся выше свободных профессий – Freiberufler´ы – регистрируются непосредственно в Finanzamt´е посредством письменного обращения.
Постановка на налоговый учет – Steuerliche Erfassung
Вскоре после регистрации предприятия вы получаете от налогового ведомcтва – Finanzamt´a – анкету для заполнения, которая называется „Fragebogen zur steuerlichen Erfassung“. Вы обязаны заполнить эту анкету и вернуть ее в Finanzamt. Вопросы анкеты призваны, кроме обычных личных и банковских данных, выяснить ваше отношение к тем или иным налогам, а также дать сведения о ваших предполагаемых доходах. Эти сведения нужны Finanzamt´у для того, чтобы решить, назначать вам сразу авансовые платежи по подоходному налогу – Einkommensteuer, или нет.
Заполнять анкету нужно, соблюдая осторожность, поскольку ошибки могут привести к тому, что Finanzamt, основываясь на них, примет невыгодные для вас решения, и изменить их потом крайне сложно. К примеру, вы укажете не реально оцениваемый доход, а такой, какой вам хотелось бы при наиболее благоприятных обстоятельствах . А Finanzamt на основании этих цифр назначит вам завышенные авансовые платежи, которые вам потом придется платить вплоть до подачи годовой декларации… Поэтому для заполнения анкеты рекомендуется обратиться к специалисту.
Вместе с анкетой Finanzamt обычно присылает формуляр
В ответ на анкету Finanzamt присваивает вам налоговый номер – Steuernummer. Вся переписка с Finanzamt´ом ведется потом с укащанием этого номера. Этот же номер должен в определенных случаях указываться на ваших счетах, выставляемых покупателям и заказчикам.
Учет в прочих ведомствах
Обязательная постановка на учет в соответствующей палате – Industrie- und Handelskammer или Handwerkskammer – происходит также путем заполнения анкет, которые присылают эти организации. В них приходится платить обязательные взносы, которые, как правило, определяются годовой прибылью. Сведения о прибыли эти палаты получают от Finanzamt´ов непосредственно, отчеты посылать туда не нужно.
Таким же образом вас ставит на учет Berufsgenossenschaft – отраслевой организацией по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве. Как правило, он сам присылает вам анкету. Если это не происходит, анкету должен запросить сам предприниматель. С 2009 г. предприниматели не могут оформить наемных работников, не имея учетного номера в Berufsgenossenschaft´е, а правильность начисления взносов теперь включена в объем проверок контролирующих органов.
Взносы в Berufsgenossenschaft уплачиваются раз в год на основании ежегодно подаваемой предпринимателем декларации. Размер взноса зависит от отрасли, годового фонда рабочего времени и годовой суммы заработной платы.
Если предприятие занесено в Handelsregister, то вскоре после регистрации оно начинает получать извещения о платной регистрации во всевозможных справочиках, перечнях и базах данных. Обычно приходит от 6 до 8 платежных требований. Следует иметь в виду, что участие в этих информационных мероприятиях – дело сугубо добровольное, и поскольку стоит оно недешево, автоматически оплачивать эти счета, невзирая на грозный вид и солидные наименования, не следует.
С завершением перечисленных выше регистраций стадия создания предприятия в основном заканчивается. Теперь все ваши силы должны быть сосредоточены на построении и развитии собственно бизнеса. Однако нельзя при этом забывать о ваших обязанностях налогоплательщика, о которых пойдет речь в следующем разделе.
Предприниматель и налоги
Для предпринимателей законодательством предусмотрены следующие налоги:
Помимо этого, предприниматель обязан удерживать у своих наемных работников подоходный налог c их зарплаты, который в этом случае именуется Lohnsteuer (LSt), а также делать взносы в фонды социального страхования (Sozialversicherungsbeiträge, SV-Abgaben).
Для юридических лиц, т.е. предприятий правовых форм GmbH, UG, AG – вместо ESt предусмотрен Körperschaftssteuer (KSt)– налог на прибыль юридических лиц.
Каков же порядок декларирования и взимания каждого из этих налогов?
Einkommensteuer – ESt
ESt устанавливается как процент от суммы всех доходов налогоплательщика, а не по каждому виду деятельности отдельно. Поэтому предпринимателю необходимо помнить, что если у него есть другие виды доходв, например, он или его супруг(а) где-то еще работает по найму, если у него есть сдаваемая внаем недвижимость, если он получает проценты или дивиденды на вложенный капитал – все эти доходы суммируются.
ESt в Германии – прогрессивный налог, то есть чем выше налогооблагаемый доход, тем выше налоговая ставка. Сам налог устанавливается только на основании годовой налоговой декларации, поэтому частно задаваемый начинающими предпринимателями вопрос: «Я купил товар на 500 евро, а продал за 600, сколько я заплачу налога с заработанных 100 евро?» не имеет ответа – ведь предсказать влияние большого числа факторов, определяющих налоговую ставки, невозможно.
На первый год предпринимательства Finanzamt назначает авансовые платежи, исходя из упоминавшейся анкеты для постановки на налоговый учет. Далее.ESt устанавливается по годовой декларации, после утверждения которой производится перерасчет с авансовыми платежами – назначается доплата или возврат излишне уплаченного. На основании этой же декларации Finanzamt назначает авансовые платежи по ESt на следующие за отчетным годы. Согласно закону, Finanzamt исходить из того, что следующий год будет таким же, как и предыдущий. Если окажется, что ваши результаты будут сильно отличаться, то вы имеете право подать письменное мотивированное заявление на изменение авансовых платежей в ту или иную сторону.
Авансовые платежи по ESt уплачиваются безналично раз в квартал – 10 марта, 10 июня, 10 сентября и 10 декабря *в это день деньги должны уже поступить на счет Finanzamt´a, так что перечислять следует хотя бы на день раньше).
Gewerbesteuer – GewSt
Этим налогом облагается только предпринимательская прибыль, прочие доходы под этот налог не попадают. Налог этот местный, и взимает его город, в котором находится ваше предприятие.
Утверждая вашу предпринимательскую прибыль, Finanzamt вычисляет так называемый Gewerbesteuermeßbetrag – базовую сумма для расчета GewSt. Методика расчета этой величины для предприятий с полной ответственностью – Einzelunternehmen и Personengesellschaften (GbR, OHG) – отличается от расчета для предприятий с уставным капиталом.
Для Einzelunternehmen и Personengesellschaften данным налогом облагается только та часть прибыли, которая бльше 24 500 евро в год. Gewerbesteuermeßbetrag составляет 3,5 % от годовой прибыли за вычетом упомянутых 24 500 евро.
Для GmbH, UG, AG вычет 24 500 евро не производится, 3,5 % берутся от всей балансовой прибыли предприятия.
Рассчитанный таким образом Gewerbesteuermeßbetrag оформляется специальным документом – Bescheid über Gewerbesteuermeßbetrag. Этот документ поступает и вам, и в городскую администрацию, которая умножает его на местный коэффициент – Hebesatz. Этот Hebesatz каждый город принимает для себя сам, бывает, что он меняется год от года. Однако как правило, он составляет от 370 до 500 %.
Город выдает предпринимателю свое извещение и точно так же по результатам предыдущего года устанавливает поквартальные авансовые платежи. Сроки уплаты – 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября. Следует отметить, что заявления об изменении этого налога город не принимает. Если вы хотите уменьшить его в соответствии с реальным положением дел, то надо обращаться не в город, а в Finanzamt с просьбой о снижении Gewerbesteuermeßbetrag´а.
Gewerbesteuermeßbetrag, помноженный на коэффициент 3,8, для Einzelunternehmen и участников Personengesellschaften вычитается из их личного ESt. На налогообложение юридических лиц – GmbH, UG, AG это налог не влияет.
Umsatzsteuer – USt, он же Mehrwertsteuer – налог на добавленную стоимость, НДС
Это так называемый косвенный налог, которым облагается оборот, то есть полученная предприятием выручка без учета расходов. Не следует забывать, что идеологически USt платит не предприниматель, а конечный потребитель. Поэтому предпринимателям рекомендуется все свои бизнес-расчеты вести только в нетто-суммах, то есть без учета USt. Иначе, как показывает практика, путаница совершенно неизбежна.
Обложению подлежит оборот, произведенный внутри страны. т.е. Оборотом считаются выыручка от продажи товаров и оказания услуг в Германии и частично – внутри Евросоюза. К обороту относятся также „приватная“ часть вашей предпринимательской деятельности, возникающая от бесплатного использования вами имущества или возможностей вашего предприятия для ваших личный нужд (например, вы ездите на фирменном авто по личным делам, берете домой продукты в вашем магазине, звоните друзьям с телефонного номера вашего бюро и т.д.) Все это облагается USt.
Кроме того, вы обязаны начислить USt на сумму ваших закупок для предприятия в других странах ЕС, если поставщики этих стран отпускают вам товар или казывают услуги без взимания USt своей страны (innergemeinschaftlicher Erwerb).
В Германии установлены две ставки USt – основная 19 % и пониженная 7 %. По пониженной ставке облагается оборот от продажи продуктов питания (но не готовых блюд для потребления на месте, т.е. в ресторане), книг, газет, журналов и другой печатной продукции (но не чисто рекламных изданий), выручки от культурных мероприятий, услуги зубныъх техников и некоторые другие.
Существуют еще особые ставки для сельскохозяйственных предприятий, о которых мы здесь говорить не будем.
Налог рассчитывается по следующей формуле:
N + 0,19N = B, или N + 0,07N = B
где N – это сумма нетто, то есть без USt,
В – это сумма брутто, то есть включая USt.
Распространенная ошибка состоит в том, что продав товар, скажем, за 500 евро включая USt, предприниматель рассчитывает налог как 19 или 7 % от всех 500 евро. На самом деле 19 % «накручиваются» на нетто-сумму, которая в нашем примере составляет 500 : 1,19 = 420,16 евро и USt составляет соответственно не 95,50, а всего 79,84 евро.
Существуют два подхода к начислению положенного к уплате USt – по согласованным оплатам (nach vereinbarten Entgelten, иначе Soll-Versteuerung) и по осуществленным оплатам (nach vereinnahmten Entgelten, иначе Ist-Versteuerung). В первом случае USt декларируется по факту выполнения поставки или оказания услуги вне зависимости от того, поступила оплата или нет. Во втором случае налог декларируется и уплачивается только после поступления оплаты на бенковский счеи или в кассу. Первый вариант является основным, второй может быть разрешен Finanzamt´ом на оснвоании письменного заявления (которое, является одним из пунктов анкеты для вновь открывшихся предприятий, и вы можете при желании подать его сразу). Для этого, однако, должны выполняться определенные условия – например, ваш оборот, даже ожидаемый, не должен превышать 500 000 евро в год.
Существует целый ряд оборотов, освобожденных от USt. Полный список содержится в § 4 Umsatzsteuergesetz – Закона о налоге с оборота, мы же приведем только важнейшие:
Налогоплательщик, впервые начинающий предпринимательскую деятельность, обязан в год открытия и в следующий за ним год подавать декларацию по USt (Umsatzsteuer-Voranmeldung, сокращенно USt-VA) ежемесячно. В третий и последующие годы Finanzamt сам устанавливает периодичность подачи отчетности, исходя при этом из следующих критериев:
Декларации подаются до 10 числа месяца, следующего за отчетным или за последним месяцем отчетного квартала. По отдельномру заявлению вам могут продлить этот срок еще на 1 месяц – при условии, что за вами не числитсяч хронических нарушений сроков отчетности.
В декларации указывают:
– налогооблагаемый оборот,
– необлагаемый или освобожденный от обложения оборот, если таковой имеется;
– сумма USt на облагаемый оборот
– сумма Umsatzsteuer, содержавшегося в отчетный период в счетах, полученных вами от ваших поставщиков и соисполнителей, в документах о покупке всего, что нужно для ведения предприятия – канцтовары, спецодежда, оборудование и проч. и проч. Эта позиция называется Vorsteuer, сокращенно VSt. В декларации также выводится разность между USt и VSt; если USt больше VSt, то эту разницу (Zahllast) вы должны до того же 10 числа перечислить на счет Finanzamt-а. Если VSt больше USt, то эту разницу (Guthaben) Finanzamt возвращает вам на счет.
Для зачета VSt предъявляются очень жесткие формальные требования к оформлению документов. Поэтому, если вы претендуете на возврат, nj Finanzamt может затребовать от вас подтверждающие документы или назначить проверку, и только потом, убедившись, что все условия вами выполнены, вернуть деньги.
Страховые компании, страховые агенты, врачи, физиотерапевты и прочие предприниматели, освобождение которых от USt регламентируется начиная с пункта 8 § 4 Umsatzsteuergesetz, не только не обязаны платить USt, но и не имеют права на зачет VSt. Поэтому декларацию по USt они не подают вообще.
Lohnsteuer – LSt
Расчет LSt производится при начислении заработной платы с учетом данных Lohnsteuerkarte работника – налогового класса, наличия детей и т.п. Общая сумма удержаний LSt декларируется и уплачивается до 10 числа месяца, следующего за отчетным или последним месяцеа отчетного квартала. Периодичность отчености устанавливается по следующим параметрам:
– ежемесячно – если сумма LSt предыдущего года составляет 4 000 евро или более;
– ежеквартально – если за прошлый год было уплачено меньше 4 000, но больше 1 000 евро;
– раз в год – если прошлогодняя сумма была меньше 1 000 евро.
Sozialversicherungsabgaben
Взносы в фонды социального страхования рассчитываются и декларируются в соответствующие Krankenkasse. Взносы должны поступить на счета касс за 3 рабочих дня до конца отчетного месяца.
Körperschaftssteuer – KSt
Этот налог начисляется на прибыль юридических лиц по единой и постоянной ставке 15 %. Точно так же, как и для Einkommensteuer, по данным предыдущего года устанавливаются авансовые платежи на последующие годы.
Сроки уплаты авансовых платежей те же, что и для Einkommensteuer.
Прочие налоги
Среди прочих налогов, с которыми приходится сталкиваться предпринимателю, отметим несколько:
Существует достаточно большой список оборотов, освобожденный от USt (см. § 4 Umsatzsteuergesetz), в него, в частности, входят:
Приложение 1
Abgrenzung freiberufliche und gewerbliche Einkünfte: Urteile
Abgrenzung von freiberuflichen und gewerblichen Einkünften: Strittige Fälle sind leider fast die Regel
Wenn es um die Anerkennung als Freiberufler geht, landet eine Auseinandersetzung mit dem Finanzamt leider immer noch häufig vor Gericht. Wie schwierig die Einordnung besonders von modernen Berufen ist, haben unsere »Steuertipps für Selbstständige«-Leser schon im Beitrag in Gruppe 3b, Seite 1 (1) ff. erfahren.
Beim Finanzamt können Sie Ihre Argumente für die Anerkennung als Freiberufler mit bereits entschiedenen Urteilen unterstützen. In der folgenden Liste finden Sie die Fundstellen zu zahlreichen rechtskräftigen sowie noch anhängigen Verfahren. Auch Heil- und Heilhilfsberufe, die mit dem BMF-Schreiben vom 22.10.2004 (BStBI I 2004, 1030) zu freiberuflichen Tätigkeiten erklärt wurden, haben wir in die Übersicht aufgenommen. Den Volltext des BMF-Schreibens finden Sie ebenfalls kostenlos auf unseren Internetseiten im Bereich »Leserservice«.
Wichtig: Die Entscheidungen gelten natürlich immer nur für den im Urteil genannten Einzelfall. Meist werden sich die Finanzämter aber von den Argumenten des Gerichts überzeugen lassen.
Wenn der von Ihnen ausgeübte Beruf in der Urteilsliste als »gewerblich« gekennzeichnet ist
Das heißt nicht, dass Sie jetzt aufgeben und sich in Ihr Schicksal fügen müssen! Denn wie bereits gesagt: Die Urteil betreffen immer einen Einzelfall. Suchen Sie also nach Punkten, in denen sich Ihre Tätigkeit von der im Urteil besprochenen Arbeit unterscheidet. Vielleicht sind Sie ja überwiegend unterrichtend, wissenschaftlich oder künstlerisch tätig? Das spricht für eine freiberufliche Tätigkeit. Machen Sie Ihrem Finanzbeamten anhand von Beispielen klar, warum Sie trotzdem Freiberufler sind – auch wenn im einen ähnlichen Fall die Tätigkeit als »gewerblich« eingestuft wurde.
Hilfe finden Sie übrigens auch auf den Internetseiten des Bundesfinanzhofs (BFH) unter www.bundesfinanzhof.de: Hier können Sie entschiedene Verfahren ab Januar 2001 nach Datum, Aktenzeichen und Schlagwort suchen (in der Rubrik »Entscheidungen« den Punkt »Recherche« auswählen). Unter »anhängige Verfahren« können Sie nach noch nicht entschiedenen Revisionsverfahren recherchieren. Der Service ist kostenlos, die Urteile können im pdf-Format heruntergeladen werden.
Inhalt:
Abarenzuna freiberufliche und aewerbliche Einkünfte: Urteile
1. Berufe, die durch bereits entschiedene (rechtskräftige) Urteile und BMF-Schreiben als freiberuflich anerkannt wurden
Art der Einkünfte | |||
Tätigkeit | freiberuflich | gewerblich | Urteil / Beschluss |
Altenpfleger, in der häuslichen Krankenpflege (Behandlungspflege) | X | BFH, 22.1.2004, IV R 51/01,BMF-Schreiben, 22.10.2004, BStBI2004 IS. 1030 | |
Ambulanter Krankenpfleger (Krankenschwester), wenn neben der Krankenpflege nur geringfügige Grundpflege und hauswirtschaftliche Versorgung bei getrennter Erfassung erbracht wird | X | FG Hamburg, 28.1.2003, IM 386/02;FG Hamburg, 31.1.2003, IM 133/01, DStRE2003S. 1038;
BMF-Schreiben, 22.10.2004, BStBI2004 IS. 1030 |
|
Anlageberater | X | BFH, 2.9.1988, III R 58/85, BStBI 1989 II S. 24 | |
Apotheker | X | BFH, 14.1.1998, IV B 48/97, BFH/NV 1998 S. 706 | |
Architekt, der als Sachverständiger Gebäudegutachten erstellt | X | BFH, 4.2.1954, IV 6/53 U, BStBI 1954 IM S. 147 | |
Architekt, der schlüsselfertige Bauten erstellt | X | FG Niedersachsen, EFG 1992 S. 681 | |
Arzt, Einnahmen aus Betrieb einer Privatklinik (wenn die Leistungen der Klinik und die ärztlichen Leistungen gesondert abgerechnet werden) | X | BFH, 2.10.2003, IV R 48/01, BStBI 2004 II S. 363 | |
Arzt, Einnahmen aus stationärer Tätigkeit | X | BFH, 2.10.2003, IV R 48/01, BStBI 2004 II S. 363 | |
Astrologe | X | FG Düsseldorf, 20.1.1967, VII 425/66G, EFG 1967 S. 522 | |
Audio-Psycho-Phonologe | X | BFH, 28.8.2003, BStBI 2003 II S. 480 | |
Autodidakt, dessen Tätigkeit einem Katalogberuf der freien Berufe vergleichbar ist (Wirtsch.-Ing.) | X | BFH, 4.5.2000, IV R 51/99, BFH/NV 2000 S. 1552;BFH, 28.8.2003, IV R 21/02, BFH/NV 2003 S. 1652 | |
Bademeister, medizinischer | X | BMF-Schreiben, 22.10.2004, BStBI 2004 IS. 1030 | |
Bauingenieur, beratender | X | BFH, 11.9.1968, I R 173/66, BStBI 1968 II S. 820 | |
Bauschätzer | X | BFH, 30.4.1959, IV 45/58 U, BStBI 1959 INS. 267 |
Abarenzuna freiberufliche und aewerbiiche Einkünfte: Urteile
Art der Einkünfte | |||
Tätigkeit | freiberuflich | gewerblich | Urteil / Beschluss |
Baustatiker |
X |
BFH, 11.3.1976, IV R 185/71, BStBI 1976 II S. 380 | |
Bergführer |
X |
BFH, HHR§ 18Anm. 600 | |
Berufssportler |
X |
BFH, 19.11.1985, VIII R 104/85, BStBI 1986 IIS. 424 | |
Berufsbetreuer, auch wenn sein Schwerpunkt und seine Fachkenntnisse im finanziellen und wirtschaftlichen Bereich liegen (keine Ähnlichkeit mit Vermögensverwalter) |
X |
BFH, 4.11.2004, BFH/NV 2005 S. 467 | |
Bezirksschornsteinfegermeister |
X |
BFH, 13.11.1996, XI R 53/95, BStBI 1997 II S. 295 | |
Biologe, als Wissenschaftler |
X |
BFH, 26.11.1992, IV R 64/91, BFH/NV 1993 S. 360 | |
Blutgruppengutachter |
X |
BFH, 7.2.1985, IV R 231/82, BFH/NV 1987 S. 367 | |
Bodybuilding-Studio, im allgemeinen |
X |
BFH, 18.4.1996, IV R 35/95, BStBI 1996 II S. 573 | |
Bodybuilding-Studio, beiunterrichtender Tätigkeit |
X |
BFH, 18.4.1996, IV R 35/95, BStBI 1996 II S. 573 | |
Buchhalter |
X |
BFH, 28.6.2001, IV R 10/00, BStBI 2002 II S. 338 | |
Büttenredner, der seine Reden nicht nur aus Textbausteinen (»Redeschablone«) zusammenfügt, sondern eigene (künstlerische) Leistung erbringt |
X |
FG Düsseldorf, 25.2.2004, 7 K 7162/01 G, EFG 2004 S. 1628 | |
Datenschutzbeauftragter, externer |
X |
BFH, 5.6.2003, IV R 34/01, BStBI 2003 II S. 761 | |
Designer, im allgemeinen |
X |
BFH, 23.8.1990, IV R 61/89, BStBI 1991 II S. 20 | |
Designer, vorwiegend künstlerisch tätig |
X |
BFH, 23.8.1990, IV R 61/89, BStBI 1991 II S. 20 | |
Diätassistent |
X |
BMF-Schreiben, 22.10.2004, BStBI 2004 IS. 1030 | |
Dirigent, wenn die Darbietung eine bestimmte künstlerische Höhe erreicht |
X |
BFH, 19.8.1982, IV R 64/79 | |
Dokumentär, diplomierter |
X |
BFH, 23.11.2000, IV R 48/99, BStBI 2001 II S. 241 |
Abarenzuna freiberufliche und aewerbiiche Einkünfte: Urteile
Art der Einkünfte | |||
Tätigkeit | freiberuflich | gewerblich | Urteil / Beschluss |
Dokumentär, diplomierter, bei fachwissenschaftlicher Dokumentation | X | BFH, 23.11.2000, IV R 48/99, BStBI 2001 II S. 241 | |
Drehbuchautor | X | FG Hamburg, 26.2.2001, II 198/00, EFG 2001 S. 907 | |
EDV-Berater, Autodidakt | X | FG Niedersachsen, 14.5.2003, 7 K 280/96, EFG 2004 S. 1059 | |
EDV-Berater, der Computer-Anwendungssoftware durch eine klassische ingenieursmäßige Vorgehensweise (Planung, Konstruktion, Überwachung) entwickelt | X | BFH, 4.5.2004, XI R9/03, BFH/NV2004 S.1579 | |
EDV-Berater, der Hilfestellung bei der Einführung von Standardsoftwareprogrammen gibt | X | FG Niedersachsen, 2.7.2003, 2 K 464/99, EFG 2004 S. 206 | |
EDV-Berater (Programmierer von Anwender- und Systemsoftware) | X | BFH, 4.5.2004, BStBI. 2004 II S. 989 | |
EDV-Projektleiter | X | FG Hessen, 28.10.1987, 8 K 279/86, EFG 1988 S. 73 | |
Ehevermittler | X | BFH, 28.8.1968, I 242/65, BStBI 1969 II S. 145 | |
Energieberater, bei erfolgsabhängiger Vergütung | X | BFH, 28.6.2001, IV B 20/01 | |
Entbindungshelfer | X | BMF-Schreiben, 22.10.2004, BStBI 2004 IS. 1030 | |
Erbensucher | X | BFH, 24.2.1965, 1349/61 U, BStBI 1965 INS. 263 | |
Erfinder, bei planmäßiger Erfindertätigkeit | X | BFH, 14.3.1985; IV R 8/84, BStBI 1985 II S. 424 | |
Erfinder, bei Zufallserfindungen | X | BFH, 11.9.1969; IV 304/65, BStBI 1970 II S. 306 | |
Ergotherapeut | X | BMF-Schreiben, 22.10.2004, BStBI 2004 IS. 1030 | |
Ernährungsberater (Oecotrophologe) | X | BMF-Schreiben, 17.4.2000, DB 2000 S. 1001 | |
Fahrlehrer | X | BFH, 9.8.1990, VR 87/85, BFH/NV1991 S. 848 | |
Fakir | X | BFH, 10.3.1993, I R 96/92, BFH/NV 1993 S. 716 |
Abarenzuna freiberufliche und aewerbliche Einkünfte: Urteile
Art der Einkünfte | |||
Tätigkeit | freiberuflich | gewerblich | Urteil / Beschluss |
Familienhelferin | X | BFH, 14.1.2000, VI R 11/99, BFH/NV 2001 S. 651 | |
Finanzberater | X | BFH, 13.4.1988, I R 300/83, BStBI 19881 II S. 666 | |
Fitness-Studio, bei unterrichtender Tätigkeit | X | BFH, 13.1.1994, IV R 79/92, BStBI 1994 II S. 362 | |
Fitness-Studio, im allgemeinen bzw. wenn Geräteüberlassung im Vordergrund steht | X | BFH, 13.1.1994, IV R 79/92, BStBI 1994 II S. 362 | |
Fotograf, Fotodesign, Bildberichterstattung | X | BFH, 14.12.1976, VIII R 76/75, BStBI 1977 IIS. 474 | |
Fotograf, allgemein | X | BFH, 7.10.1971, IV R 139/66, BStBI 1972 IIS. 335 | |
Fotomodell | X | BFH, 8.6.1967, IV 62/65, BStBI 1967 III S. 618 | |
Frauenbeauftragte | X | StEKEStG§18Nr. 211 | |
Fußpfleger, medizinischer | X | BMF-Schreiben, 22.10.2004, BStBI 2004 IS. 1030 | |
Fremdenführer, selbstständiger | X | BFH, 9.7.1986, I R 85/83, BStBI 1986 II S. 851 | |
Fußreflexzonenmasseur | X | BFH, 19.9.2002, IV R 45/00, BStBI 2003 IIS. 21 | |
Graphiker, Gebrauchsgraphiker | X | BFH, 11.7.1960, V 96/59 S, BStBI 1960 III S. 453 | |
Graphiker, Perspektivgraphiker | X | FG Nürnberg, EFG 1978 S. 33 | |
Gutachter, reine Wertgutachten | X | BFH, 22.6.1971, VIII 23/65, BStBI 1971 II S. 749 | |
Gutachter, wissenschaftliche Analysen | X | BFH, 18.7.1985, IV R 59/83, BStBI 1985 II S. 655 | |
Handelsvertreter | X | BFH, XI R 91/94, BFH/NV 1996 S. 135 | |
Hausverwalter, als sonstige selbstständige Tätigkeit, wenn kein umfangreicher Geschäftsbetrieb | X | BFH, 25.11.1970, IR 123/69, BStBI 1971 II S. 239 | |
Hebamme | X | BMF-Schreiben, 22.10.2004, BStBI 2004 IS. 1030 |
Abarenzuna freiberufliche und aewerbliche Einkünfte: Urteile
Art der Einkünfte | |||
Tätigkeit | freiberuflich | gewerblich | Urteil / Beschluss |
Heileurythmist | X | BFH, 21.6.1990, VR 97/84, BStBI 1990 II S. 804 | |
Heileurythmist, bei kassenärztlicher Zulassung den Heilberufen ähnlich | X | BMF-Schreiben, 22.10.2004, BStBI 2004 IS. 1030 | |
Heilhilfsberufe | X | BFH, 28.8.2003, IV R 69/00, BStBI 2004 II S. 954;BFH 22.1.2004, IV R 51/01, BFH/NV 2004 S. 884;
BMF-Schreiben, 22.10.2004, BStBI 2004 IS. 1030 |
|
Heilmasseur | X | BMF-Schreiben, 22.10.2004, BStBI 2004 IS. 1030 | |
Hellseher | X | BFH, 30.3.1976, VIII R 137/75, BStBI 1976 IIS. 464 | |
Hypnosetherapeut, allgemein | X | BFH, XI R 38/98, BF/NV 2000 S. 839 | |
Hypnosetherapeut, im Rahmen eines Katalogberufs (z.B. Arzt) | X | BFH, XI R 38/98, BF/NV 2000 S. 839 | |
Industriedesigner | X | BFH, 14.12.1976, VIII R 76/75, BStBI 1977 II S. 474 | |
Informatiker (Wirtschaftsinformatik) | X | FG Rheinland-Pfalz, 28.8.2004, EFG 2004 S. 1835 | |
Informationsdienst | X | BFH, 11.5.1976, VIII R 111/71, BStBI 1976 IIS. 641 | |
Inkassobüro | X | FG Köln, 8.10.1998, 15 K 3707/98, EFG 1999 S. 486 | |
Insolvenzanwalt | X | BFH, Urteil vom 12.12.2001, BStBI 2002 II S. 202 | |
Insolvenzverwalter | X | BFH, 11.8.1994, BStBI 1994 IIS. 936 | |
Interviewer, bei statistischen Erhebungen | X | Finanzministerium Niedersachsen, StEK LStDV§4Nr. 172 | |
Inventurbüro | X | BFH, 28.3.1974, IV R 153/73, BStBI 1974 IIS. 515 | |
Journalist, der Urheberrechte an seinen Werken erlangt und diese verwertet | X | FG Hessen, 8.12.1989, 1 K 1799/88, EFG 1990 S. 310 |
Abarenzuna freiberufliche und aewerbliche Einkünfte: Urteile
Art der Einkünfte | |||
Tätigkeit | freiberuflich | gewerblich | Urteil / Beschluss |
Kameramann | X | BFH, 7.3.1974, IV R 196/72, BStBI 1974 IIS. 383 | |
Karikaturist | X | FG Hamburg, 12.7.1977, 1141/75 | |
Kfz-Sachverständiger, Ingenieur | X | BFH, 9.12.1992, I B 15/92 | |
Kfz-Sachverständiger, kein Ingenieur | X | BFH, 9.12.1992, I B 15/92 | |
Klavierstimmer | X | BFH, 22.3.1990, IV R 145/88, BStBI 1990 II S. 643 | |
Konkursverwalter | X | BFH, 12.12.2001, XI R 56/00, BStBI 2002 II S. 202 | |
Kosmetikerin | X | FG Düsseldorf, 29.6.1965, VIII 47/63, EFG 1965 S. 567 | |
Krankenhausberater | X | BFH, 16.9.1999, XI B 63/98, BFH/NV 2000 S. 424 | |
Krankenpfleger, soweit keine hauswirtschaftliche Versorgung der Patienten erfolgt | X | BMF-Schreiben, 22.10.2004, BStBI 2004 IS. 1030 | |
Krankenpfleger-GbR, wenn jeder Patient jede Woche vom Betriebsinhaber / einem Gesellschafter persönlich aufgesucht wird | X | BFH, 22.1.2004, IV R 51/01, BFH/NV 2004 S. 884 | |
Krankenpfleger, Erstellung von Gutachten für Pflegeversicherung | X | BFH, 28.6.2000, VR 72/99, BStBI 2000 II S. 554 | |
Krankenschwester, soweit keine hauswirtschaftliche Versorgung der Patienten erfolgt | X | BMF-Schreiben, 22.10.2004, BStBI 2004 IS. 1030 | |
Kreditberater | X | BFH, 13.4.1988, IR 300/83, BStBI 1988 II S. 666 | |
Layouter | X | FG Hamburg, 24.9.1992, I 199/90, EFG 1993 S. 386 | |
Logopäde | X | BMF-Schreiben, 22.10.2004, BStBI 2004 IS. 1030 | |
Lohnsteuerhilfeverein,Ortsstellen leiter | X | BFH, 10.11.1988, XR 13/86, BFH/NV 1989 S. 498 | |
Magier (Zauberkünstler) | X | FG Rheinland-Pfalz, 13.12.1984, 3 K 244/83, EFG 1985 S. 128 | |
Managementtrainer | X | BFH, 11.6.1997, XI B 205/95, BFH/NV 1997 S. 559 |
Abarenzuna freiberufliche und aewerbiiche Einkünfte: Urteile
Art der Einkünfte | |||
Tätigkeit | freiberuflich | gewerblich | Urteil / Beschluss |
Manager, von Sportlern oder Künstlern | X | BFH, 19.2.1991, IV B 2/90, BFH/NV 1992 S. 372 | |
Marketingberater | X | FG Münster, 22.9.1999, 8 K 5350/95 G, EFG 2000 S. 744 | |
Marketingberater, bei Beratung auf einem Hauptgebiet der Betriebswirtschaft | X | BFH, 29.1.1997, XI B 205/95, BFH/NV 1997 S. 559 | |
Marktforscher | X | BFH, 27.2.1992, IV R 27/90, BStBI 1992 II S. 826 | |
Marktforscher, bei wissenschaftlicher Tätigkeit | X | BFH, 29.4.1993, IV R 61/92, BFH/NV 1994 S. 89 | |
Masseur, medizinische Massagen | X | BMF-Schreiben, 22.10.2004, BStBI 2004 IS. 1030 | |
Masseur, Schönheitsmassagen | X | FG Düsseldorf, EFG 1965 S. 567 | |
Medizinisch-technische Assistentin (MTA) | X | BMF-Schreiben, 22.10.2004, BStBI 2004 IS. 1030 | |
Modeschöpfer, der Modellkleider entwirft | X | BFH, 2.10.1968, I R1/66, BStBI 1969 II S. 138 | |
Musiker, übt künstlerische Tätigkeit aus | X | § 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG | |
Musikinstrumentenbauer | X | FG Bremen, 24.5.1968, I 19-24/66 | |
Musiktherapeut | X | BFH, 26.10.1998, V B 78/98, BFH/NV 1999 S. 528 | |
Netzplantechniker | X | FG Düsseldorf, 29.10.1986, VI 54/80 G, U, EFG 1997 S. 368 | |
Orgelbauer | X | FG Münster, 17.3.1993, 13 K 7383/91 G, EFG 1993 S. 679 | |
Orthoptist | X | BMF-Schreiben, 22.10.2004, BStBI 2004 IS. 1030 | |
Ortstellenleiter, als freier Mitarbeiter bei einem Lohnsteuerhilfeverein | X | BFH, 10.11.1988, XR 13/86, BFH/NV 1989 S. 498 | |
Outplacementberater | X | OFD Frankfurt a.M., 30.8.2004, DB 2004 S. 2073 | |
Parapsychologe | X | BFH, 30.3.1976, VIII R 137/75, BStBI 1976 IS. 464 |
Abarenzuna freiberufliche und aewerbiiche Einkünfte: Urteile
Art der Einkünfte | |||
Tätigkeit | freiberuflich | gewerblich | Urteil / Beschluss |
Personalberater, der seinem Auftraggeber von ihm ausgesuchte Kandidaten für eine zu besetzende Stelle vermittelt, bei erfolgsabhängiger Vergütung | X | BFH, 19.9.2002, IV R 70/00, BStBI 2003 II S. 25 | |
Pharmaberater | X | FG Düsseldorf, EFG 1996 S. 989 | |
Pharmareferent | X | BFH, 14.6.1984, I R 204/81, BStBI 1985 IIS. 15 | |
Physiotherapeut | X | OFD Magdeburg, 17.12.1999, FR 2000 S. 284 | |
Pilot (Verkehrsflugzeugführer) | X | BHF, 16.5.2002, IV R 94/99, BStBI 2002 II S. 565 | |
Planungsberater | X | BFH, 4.5.2000, IV R 51/99, BStBI 2000 IIS. 616 | |
Podologe | X | BMF-Schreiben, 22.10.2004, BStBI 2004 IS. 1030 | |
PR-Berater | X | BFH, 24.9.1998, IV R 16/98, BFH/NV 1999 S. 602 | |
Projektmanager | X | FG Niedersachsen, 18.4.2001, 13 K 15/96, EFG 2001 S.1146 | |
Promoter (Werbedame, Messe-Hostess) | X | BFH, 14.6.1985, VI R 150-52/82, BStBI 1985 II S. 661 | |
Psychologische Beratung, vonManagern (Managementtrainer) | X | BFH, 26.11.1998, IV R 59/97, BStBI 1999 11 S. 167 | |
Psychologische Psychotherapeuten | X | BMF-Schreiben, 22.10.2004, BStBI 2004 IS. 1030 | |
Psychotherapeut, mitwissenschaftlicher Ausbildung | X | BFH, 17.12.1981, IV R 19/81, BStBI 1982 II S. 254 | |
Rätselhersteller | X | FG Düsseldorf, EFG 1971 S. 229 | |
Reisejournalist | X | FG Hamburg, 24.3.1976, VIII 144/73 | |
Reiseleiter | X | BFH, 9.7.1986, I R 85/83, BStBI 1986 II S. 851 | |
Restaurator, bei eigenschöpferischer Leistung | X | BFH, 4.11.2004, IV R 63/02, DStR 2005 S. 556 | |
Restaurator, Erstellung von Gutachten und Veröffentlichungen | X | BFH, 4.11.2004, IV R 63/02, DStR 2005 S. 556 |
Abarenzuna freiberufliche und aewerbliche Einkünfte: Urteile
Art der Einkünfte | |||
Tätigkeit | freiberuflich | gewerblich | Urteil / Beschluss |
Restaurator, von Gebrauchsgegenständen | X | BFH, 30.3.1994, I R 54/93, BStBI 1994 II S. 864 | |
Restaurator, von Kunstgegenständen | X | BFH, 30.3.1994, I R 54/93, BStBI 1994 II S. 864 | |
Rettungsassistent | X | BMF-Schreiben, 22.10.2004, BStBI 2004 IS. 1030 | |
Rundfunksprecher, bei eigener schöpferischer Leistung (z. B. bei Hörspielen) | X | BFH, 24.10.1963, V 52/61 U | |
Sachverständiger, der aufgrund handwerklicher oder gewerblicher Erfahrungen Gutachten erstellt | X | BFH, 3.3.1998, IV B 18/97, BFH/NV 1998 S. 1206 | |
Sachverständiger, der aufgrund universitärer Ausbildung eine qualifizierte Tätigkeit ausübt | X | BFH, 21.9.1997, IV B 95/96, BFH/NV 1998 S. 456 | |
Schauspieler, in Theater oder Film | X | BFH, 11.7.1991, IV R 33/90, BStBI 1992 II S. 353 | |
Schauspieler, in Werbeaufnahmen | X | BFH, 11.7.1991, IV R 33/90, BStBI 1992 II S. 353 | |
Selbstverlag | X | BFH, 30.11.1978, IV R 15/73 | |
Software-Entwickler, nicht: Entwicklung von Trivialprogrammen | X | BFH, 4.5.2004, XI R 9/03, BStBI 2004 IIS. 989 | |
Sportlerberater | X | BFH, 26.11.1998, IV R 59/97, BFH/NV 1999 S. 556 | |
Sprachheilpädagoge, beiunterrichtender Tätigkeit | X | OFD Hannover, 5.3.2003 | |
Sprachheilpädagoge, grundsätzlich | X | OFD Hannover, 5.3.2003 | |
Sprachheilpädagoge, vor Erlass des Gesetzes über die Berufsbezeichnung der Medizinischen Sprachheilpäda-goginnen und -pädagogen vom 2.3.1998 in Niedersachsen (gilt nur für Niedersachsen!!) | X | BFH, 13.2.2003, IV R 49/01, BFH/NV 2003 S.1264 | |
Sprachtherapeut | X | BFH, 1.9.1988, VR 195/83, BFH/NV 1989 S. 201 | |
Synchronsprecher | X | BFH, 12.10.1978, IV R 1/77, BStBI 1981 II S. 706 | |
Talkshow-Teilnehmer | X | BFH, 21.4.1999, IB 99/98, BFH/NV 1999 S.1280 |
Abarenzuna freiberufliche und aewerbliche Einkünfte: Urteile
Art der Einkünfte | |||
Tätigkeit | freiberuflich | gewerblich | Urteil / Beschluss |
Technischer Redakteur | X | FG Bremen, 11.6.2003, 2 K 324/02, EFG 2003 S.1384 | |
Telekommunikationsberater | X | FG Niedersachsen, 2.7.2003, 2 K 793/98, EFG 2003 S. 1800 | |
Tontechniker, der aus einer musikalischen Darbietung ein bestimmtes Klangbild erstellt | X | FG Berlin, 30.9.1986, V 368/85, EFG 1987 S. 244 | |
Trauerredner, der seine Reden nicht nur aus Textbausteinen (»Redeschablone«) zusammenfügt, sondern eigene (künstlerische) Leistung erbringt | X | FG Niedersachsen, 24.3.2004, 2 K 2/03, EFG 2004 S. 1314 | |
Umweltberater, dessen Tätigkeitsschwerpunkt auf der Beratung liegt | X | BFH, 19.9.2002, IV R 74/00, BStBI 2003 II S. 27 | |
Umweltberater (Umweltmanagement) | X | FG Rheinland-Pfalz, 28.8.2004, EFG 2004 S. 1835 | |
Unternehmensberater, beratender Volks- oder Betriebswirt | X | §18 Abs. 1 Nr. 1 EStG | |
Versicherungsberater | X | BFH, 16.10.1997, IV R 19/97, BStBI 1998 IIS. 139 | |
Versicherungsmathematiker, beiwissenschaftlicher Tätigkeit | X | BFH, 28.8.1990, VII R 25/89, BStBI 1991 IIS. 154 | |
Visagist | X | FG Hamburg, 19.8.1992, IM 374/88, EFG 1993 S. 306 | |
Werbetexter | X | FG Rheinland-Pfalz, 25.11.1997, 1 K 1305/96, EFG 1998 S.1584 | |
Yogaschule | X | OVG Nordrhein-Westfalen, NWB 34/01, F 1 S. 269 | |
Zahnpraktiker | X | BMF-Schreiben, 22.10.2004, BStBI 2004 IS. 1030 |
Abarenzuna freiberufliche und aewerbliche Einkünfte: Urteile
2. Anhängige Verfahren: Wir haben jeweils angegeben, wie die Vorinstanz (Finanzgericht) entschieden hat.
Art der Einkünfte | |||
Tätigkeit | freiberuflich | gewerblich | Urteil / Beschluss |
Arzt, der nebenbei ein Gästehaus betreibt, in dem z. B. Heilfastenkuren durchgeführt werden |
X |
FG Nürnberg, 4.12.2003, VII 3/2000 (Rev.: BFH, IV R 38/04) | |
beratender Betriebswirt, derManagementaufgaben übernimmt (Umsetzung der Beratungsergebnisse) |
X |
FG Berlin, 12.11.2003, 6 K 6044/02, EFG 04, 896 (Rev.: BFH, IV R 12/04) | |
Berater für Entsorgungs- und Umwelttechnik |
X |
FG Niedersachsen, 20.3.2002, 7 K 477/00 (Rev.: BFH, XI R 62/04) | |
Krankengymnast, der Praxiseinrichtung an seine Mitarbeitergegen Honorar überlässt |
X |
FG Hamburg, 9.7.2004, DStRE2005S. 149 (Nichtzulassungsbeschwerde: BFH, IV B 142/04) | |
Laborärzte-Gemeinschaft (mit etwa 50.000 Untersuchungen jährlich und 70 Mitarbeitern) |
X |
FG Brandenburg, 14.1.2004, 2 K 1149/01, EFG 04, 919 (Nichtzulassungsbeschwerde: BFH, XI B 26/04) | |
Promotionsvermittler, der »Begabungsanalysen« durchführt, das Dissertationsthema findet und Doktorand und Doktorvater zusammenbringt |
X |
FG Köln, 9.12.2004, 10 K 8848/99, EFG 2005, 441 (Rev.: BFH, IV R 1/05) | |
Restauratoren-GbR |
X |
FG Köln, 26.9.2002, 15 K 8068/98, EFG 03, 85 (Rev.: BFH, IV R 63/02) | |
Stuntcoordinator, Stuntman |
X |
FG München, 19.11.2003, 10 K 1534/00, EFG 04, 333 (Rev.: BFH, XI R 78/03) | |
Umweltberater |
X |
FG Niedersachsen, 20.3.2004, 7 K 477/00 (Rev.: BFH, XI R 62/04) |