Как стать предпринимателем?

Ваше решение начать самостоятельную деятельность приведет к существенным изменениям в ваших правах и обязанностях. Надо знать, что законодатель не делает «новичкам» никаких скидок. Вступив на путь самостоятельности, вы с первого дня обязаны соблюдать все без исключения правила, включающие необходимость откликатья на запросы и требования  компетентных инстанций.

А рассказы ваших знакомых о всякого рода льготах, поблажках и прочее – суть не более чем мифы, основанные на ничем не подтвержденных слухах.

Эта памятка должна помочь вам получить представление об основных процедурах, поскольку незнание ведет к ошибкам, но не освобождает от ответственности за них. Разумеется, она не может охватить все аспекты затронутой темы, и потому не заменит индивидуального контакта с соответствующие специалистом.

Да и специалистам куда легче работать с «просвещенным» клиентом, который хорошо понимает, что этот специалист для него делает.  И результат этой работы гарантированно будет намного лучше. Встречаются – и, к сожалению, нередко – предприниматели, похваляющиеся: «Я ни во что не вникаю, складываю чеки в коробку и отношу штойербератеру, пусть разгребает, иначе за что я ему плачу». Едва ли им стоит завидовать…

Регистрация предприятия – Gewerbeanmeldung

Если ваша деятельность не относится к так называемым свободным профессиям (врач, физиотерапевт, адвокат, инженер, налоговый консультант, аудитор, лоцман, архитектор и т.п., основополагающий перечень приведен в     § 18 Einkommensteuergesetz – Закона о подоходном налоге, для справок см. приложение 1 и 2), то  ее начало следует зарегистрировать в соответствующем ведомстве – Gewerbeamt, которое имеется в каждом городе.

Туда необходимо явиться лично, имея при себе документ, удостоверяющий личность. Работник ведомства обычно задает несколько вопросов: чем вы будете заниматься, с какой даты (эта дата не обязательно должна совпадать с датой посещения амта, дата начала может быть и позже, и раньше), по какому адресу будет вестись деятельность, будет она основной (Haupttätigkeit)  или «по совместительству» (Nebentätigkeit).

При некоторых видах деятельности требуются дополнительные документы. Так например, при намерении заняться ремеслами, то есть «работать руками» по профессиям, входящим в перечень требующих специального разрешения (см. приложение 3), необходимо предъявить удостоверение мастера – Meisterbrief.   Чтобы посредничать в продаже недвижимости, нужно получить Maklerschein, чтобы  торговать автомобилями, часто требуется показать, что вы арендуете необходимую для этого площадку, и т.п.

Зарегистрировавшись в Gewerbeamt-е, вы тем самым  выполняете свои обязанности и перед другими ведомствами, как-то: налоговым ведомством – Finanzamt,  торгово-промышленной палатой (Industrie- und Handelskammer) или – для ремесленников – ремесленной палатой (Handwerkskammer), а также Berufsgenossenschaft – отраслевой организацией по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве. Gewerbeamt сам сообщает во все эти инстанции о вас, и через некоторое время вы получите от этих ведомств извещения.

Если вы сменили место нахождения внутри города, то вы обязаны перерегистрироваться, то есть сделать так называемый Ummeldung, а  при переезде в другой город вам необходимо закрыть предприятие на старом месте и вновь зарегистрировать его на новом.

Регистрации подлежат предприятия всех юридических форм. Представители упоминавшихся выше свободных профессий – Freiberufler´ы – регистрируются непосредственно в Finanzamt´е посредством письменного обращения.

Постановка на налоговый учет – Steuerliche Erfassung

Вскоре после регистрации предприятия вы получаете от налогового ведомcтва – Finanzamt´a –  анкету для заполнения, которая называется „Fragebogen zur steuerlichen Erfassung“. Вы обязаны заполнить эту анкету и вернуть ее в Finanzamt. Вопросы анкеты призваны, кроме обычных личных и банковских данных, выяснить ваше отношение к тем или иным налогам, а также дать сведения о ваших предполагаемых доходах. Эти сведения нужны Finanzamt´у для того, чтобы решить, назначать вам сразу авансовые платежи по подоходному налогу – Einkommensteuer, или нет.

Заполнять анкету нужно,  соблюдая осторожность, поскольку ошибки могут привести к тому, что  Finanzamt, основываясь на них, примет невыгодные для вас решения, и изменить их потом крайне сложно. К примеру, вы укажете не реально оцениваемый доход, а такой, какой вам хотелось бы при наиболее благоприятных обстоятельствах . А Finanzamt на основании этих цифр   назначит вам завышенные  авансовые платежи, которые вам потом придется платить вплоть до подачи годовой декларации… Поэтому для заполнения анкеты рекомендуется обратиться к специалисту.

Вместе с анкетой Finanzamt обычно присылает формуляр

В ответ на анкету Finanzamt присваивает вам налоговый номер – Steuernummer. Вся переписка с Finanzamt´ом ведется потом с укащанием этого номера. Этот же номер должен в определенных случаях указываться на ваших счетах, выставляемых покупателям и заказчикам.

Учет в прочих ведомствах

Обязательная постановка на учет в соответствующей палате – Industrie- und Handelskammer или Handwerkskammer – происходит также путем заполнения анкет, которые присылают эти организации. В них приходится платить обязательные взносы, которые, как правило, определяются годовой прибылью. Сведения о прибыли эти палаты получают от Finanzamt´ов непосредственно, отчеты посылать туда не нужно.

Таким же образом вас ставит на учет Berufsgenossenschaft – отраслевой организацией по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве. Как правило, он сам присылает вам анкету. Если это не происходит, анкету должен запросить сам предприниматель. С 2009 г. предприниматели не могут  оформить наемных работников, не имея учетного номера в Berufsgenossenschaft´е, а правильность начисления взносов теперь включена в объем проверок контролирующих органов.

Взносы в Berufsgenossenschaft уплачиваются раз в год на основании ежегодно подаваемой предпринимателем декларации. Размер взноса зависит от отрасли,  годового фонда рабочего времени и годовой суммы заработной платы.

Если предприятие занесено в Handelsregister,  то вскоре после регистрации оно начинает получать извещения о платной регистрации во всевозможных справочиках, перечнях и базах данных. Обычно приходит от 6 до 8 платежных требований. Следует иметь в виду, что участие в этих информационных мероприятиях – дело сугубо добровольное, и поскольку стоит оно недешево, автоматически оплачивать эти счета, невзирая на грозный вид и солидные наименования, не следует.

С завершением перечисленных выше регистраций стадия создания предприятия в основном заканчивается. Теперь все ваши силы должны быть сосредоточены на построении и развитии собственно бизнеса. Однако нельзя при этом забывать о ваших обязанностях налогоплательщика, о которых пойдет речь в следующем разделе.

Предприниматель и налоги

Для предпринимателей  законодательством предусмотрены  следующие налоги:

1. Einkommensteuer (ESt)– подоходный налог
2. Gewerbesteuer (GewSt)– местный налог на предпринимательскую деятельность
3. Umsatzsteuer (USt)– налог с оборота, иначе Mehrwertsteuer (MWSt)- налог на добавденную стоимость

Помимо этого, предприниматель обязан удерживать у своих наемных работников подоходный налог c их зарплаты, который в этом случае именуется Lohnsteuer (LSt), а также делать взносы в фонды социального страхования (Sozialversicherungsbeiträge, SV-Abgaben).

Для юридических лиц, т.е. предприятий правовых форм GmbH, UG, AG – вместо ESt предусмотрен Körperschaftssteuer (KSt)– налог на прибыль юридических лиц.

Каков же порядок декларирования и взимания каждого из этих налогов?

Einkommensteuer – ESt

ESt устанавливается как процент от суммы всех доходов налогоплательщика, а не по каждому виду деятельности отдельно. Поэтому предпринимателю необходимо помнить, что если у него есть другие виды доходв, например, он или его супруг(а) где-то еще работает по найму, если у него есть сдаваемая внаем недвижимость, если он получает проценты или дивиденды на вложенный капитал – все эти доходы суммируются.

ESt в Германии – прогрессивный налог, то есть чем выше налогооблагаемый доход, тем выше налоговая ставка. Сам налог устанавливается только на основании годовой налоговой декларации, поэтому частно задаваемый начинающими предпринимателями вопрос: «Я купил товар на 500 евро, а продал за 600, сколько я заплачу налога с заработанных 100 евро?» не имеет ответа – ведь предсказать влияние большого числа факторов, определяющих налоговую ставки, невозможно.

На первый год предпринимательства Finanzamt назначает авансовые платежи, исходя из упоминавшейся анкеты для постановки на налоговый учет. Далее.ESt устанавливается по годовой декларации, после утверждения которой производится перерасчет с авансовыми платежами – назначается доплата или возврат излишне уплаченного. На основании этой же декларации Finanzamt  назначает авансовые платежи по ESt на следующие за отчетным годы. Согласно закону, Finanzamt исходить из того, что следующий год будет таким же, как и предыдущий. Если окажется, что ваши результаты будут сильно отличаться, то вы имеете право подать письменное мотивированное заявление на изменение авансовых платежей в ту или иную сторону.

Авансовые платежи по ESt уплачиваются безналично раз в квартал – 10 марта, 10 июня, 10 сентября и 10 декабря *в это день деньги должны уже поступить на счет Finanzamt´a, так что перечислять следует хотя бы на день раньше).

Gewerbesteuer – GewSt

Этим налогом облагается только предпринимательская прибыль, прочие доходы под этот налог не попадают. Налог этот местный, и взимает его город, в котором находится ваше предприятие.

Утверждая вашу предпринимательскую прибыль, Finanzamt вычисляет так называемый Gewerbesteuermeßbetrag –  базовую сумма для расчета GewSt. Методика расчета этой величины для предприятий с полной ответственностью – Einzelunternehmen и Personengesellschaften  (GbR, OHG) –  отличается от расчета для предприятий с уставным капиталом.

Для Einzelunternehmen и Personengesellschaften данным налогом облагается только та часть прибыли, которая бльше 24 500 евро в год. Gewerbesteuermeßbetrag составляет 3,5 % от годовой прибыли за вычетом упомянутых 24 500 евро.

Для GmbH, UG, AG вычет 24 500 евро не производится, 3,5 % берутся от всей балансовой прибыли предприятия.

Рассчитанный таким образом Gewerbesteuermeßbetrag оформляется специальным документом – Bescheid über Gewerbesteuermeßbetrag. Этот документ поступает и вам, и  в городскую администрацию, которая умножает его на местный коэффициент – Hebesatz. Этот Hebesatz каждый город принимает для себя сам, бывает, что он меняется год от года. Однако как правило, он составляет от 370 до 500 %.

Город выдает предпринимателю свое извещение и точно так же по результатам предыдущего года устанавливает поквартальные авансовые платежи. Сроки уплаты – 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября. Следует отметить, что заявления об изменении этого налога город не принимает. Если вы хотите уменьшить его в соответствии с реальным положением дел, то надо обращаться не в город, а в   Finanzamt с просьбой о снижении Gewerbesteuermeßbetrag´а.

Gewerbesteuermeßbetrag, помноженный на коэффициент 3,8, для Einzelunternehmen и участников Personengesellschaften  вычитается из их личного ESt. На налогообложение юридических лиц – GmbH, UG, AG это налог не влияет.

Umsatzsteuer – USt, он же  Mehrwertsteuer – налог на добавленную стоимость, НДС

Это так называемый косвенный налог, которым облагается оборот, то есть полученная предприятием выручка без учета расходов. Не следует забывать, что идеологически USt платит не предприниматель, а конечный потребитель. Поэтому предпринимателям рекомендуется все свои бизнес-расчеты вести только в нетто-суммах, то есть без учета USt. Иначе, как показывает практика, путаница совершенно неизбежна.

Обложению подлежит оборот, произведенный внутри страны.  т.е. Оборотом считаются выыручка от продажи товаров и оказания услуг в Германии и частично – внутри Евросоюза. К обороту относятся также „приватная“ часть вашей предпринимательской деятельности, возникающая от бесплатного использования вами имущества или возможностей вашего предприятия для ваших личный нужд (например, вы ездите на фирменном авто по личным делам, берете домой продукты в вашем магазине, звоните друзьям с телефонного номера вашего бюро и т.д.) Все это облагается USt.

Кроме того, вы обязаны начислить USt на сумму ваших закупок для предприятия в других странах ЕС, если поставщики этих стран отпускают вам товар или казывают услуги  без взимания USt своей страны (innergemeinschaftlicher Erwerb).

В Германии установлены две ставки USt – основная 19 % и пониженная 7 %. По пониженной ставке облагается оборот от продажи продуктов питания (но не готовых блюд для потребления на месте, т.е. в ресторане), книг, газет, журналов и другой печатной продукции (но не чисто рекламных изданий), выручки от культурных мероприятий, услуги зубныъх техников и некоторые другие.

Существуют еще особые ставки для сельскохозяйственных предприятий, о которых мы здесь говорить не будем.

Налог рассчитывается по следующей формуле:

N + 0,19N = B, или N + 0,07N = B

где N – это сумма нетто, то есть без USt,

В –   это сумма брутто, то есть включая USt.

Распространенная ошибка состоит в том, что продав товар, скажем, за 500 евро включая USt, предприниматель рассчитывает налог как  19 или 7 % от всех 500 евро. На самом деле 19 % «накручиваются» на нетто-сумму, которая в нашем примере составляет 500 : 1,19 = 420,16 евро и USt составляет соответственно не 95,50, а  всего 79,84 евро.

Существуют два подхода к начислению положенного к уплате USt – по согласованным оплатам (nach vereinbarten Entgelten, иначе Soll-Versteuerung) и по осуществленным оплатам (nach vereinnahmten Entgelten, иначе Ist-Versteuerung). В первом случае USt  декларируется по факту выполнения поставки или оказания услуги вне зависимости от того, поступила оплата или нет. Во втором случае налог декларируется и уплачивается только после поступления оплаты на бенковский счеи или в кассу. Первый вариант является основным, второй может быть разрешен Finanzamt´ом на оснвоании письменного заявления (которое, является одним из пунктов анкеты для вновь открывшихся предприятий, и вы можете при желании подать его сразу). Для этого, однако, должны выполняться определенные условия – например, ваш оборот, даже ожидаемый, не должен превышать 500 000 евро в год.

Существует целый ряд оборотов, освобожденных от USt. Полный список содержится в § 4 Umsatzsteuergesetz – Закона о налоге с оборота, мы же приведем только важнейшие:

• поставки на экспорт за пределы Евросоюза и комиссионные (Provisionen)  за посреднические и иные услуги при таких поставках
• поставки предприятиям других стран Евросоюза, имеющим в своей стране идентификационный номер плательщика НДС (Umsatzsteuer-Identifikationsnummer, VAT-Number)
• услуги страховых компаний, комиссионые страховых агентов,  финансовых посредников и тп. (но не маклеров по недвижимости)
• гонорары врачей, физиотерапевтов, представителей нетрадиционной медицины и тп.
• выручка от сдачу недвижимости в аренду (от этого освобождения в определенный случаях арендодатель может отказаться)

Налогоплательщик, впервые начинающий предпринимательскую деятельность, обязан в год открытия и в следующий за ним год подавать декларацию по USt (Umsatzsteuer-Voranmeldung, сокращенно USt-VA) ежемесячно. В третий и последующие годы Finanzamt сам устанавливает периодичность подачи отчетности, исходя при этом из следующих критериев:

• если в предыдущем году сумма уплаченного USt была не менее 7 500 евро, то вы продолжаете сдавать ежемесячные отчеты;
• если сумма USt предыдущего года была меньше 7 500, но больше 1000 евро, вы должны подавать отчетность ежеквартально;
• если сумма USt предыдущего года была меньше 1 000 евро, то от подачи USt-VA вы освобождаетесь и должны подавать только одну, общегодовую декларацию.

Декларации подаются до 10 числа месяца, следующего за отчетным или за последним месяцем отчетного квартала. По отдельномру заявлению вам могут продлить этот срок еще на 1 месяц – при условии, что за вами не числитсяч хронических нарушений сроков отчетности.

В декларации указывают:

– налогооблагаемый оборот,

– необлагаемый или освобожденный от обложения оборот, если таковой имеется;

– сумма USt на облагаемый оборот

– сумма Umsatzsteuer, содержавшегося в отчетный период в счетах, полученных вами от ваших поставщиков и соисполнителей, в документах о покупке всего, что нужно для ведения предприятия – канцтовары, спецодежда, оборудование и проч. и проч. Эта позиция называется Vorsteuer, сокращенно VSt. В декларации также выводится разность между USt и VSt; если USt больше VSt, то эту разницу (Zahllast) вы должны до того же 10 числа перечислить на счет Finanzamt-а. Если VSt больше USt, то эту разницу (Guthaben)  Finanzamt возвращает вам на счет.

Для зачета  VSt предъявляются очень жесткие формальные требования к оформлению документов. Поэтому, если вы претендуете на возврат, nj Finanzamt может затребовать от вас подтверждающие документы или назначить проверку, и только потом, убедившись, что все условия вами выполнены, вернуть деньги.

Страховые компании, страховые агенты, врачи, физиотерапевты и прочие предприниматели, освобождение которых от USt регламентируется начиная с пункта 8 § 4 Umsatzsteuergesetz, не только не обязаны платить USt,  но и не имеют права на зачет VSt. Поэтому декларацию по  USt они не подают вообще.

Lohnsteuer – LSt

Расчет LSt производится при начислении заработной платы с учетом данных Lohnsteuerkarte  работника – налогового класса, наличия детей и т.п. Общая сумма удержаний  LSt декларируется и уплачивается до 10 числа месяца, следующего за отчетным или последним месяцеа отчетного квартала. Периодичность отчености устанавливается по следующим параметрам:

– ежемесячно – если сумма LSt предыдущего года составляет 4 000 евро или более;

– ежеквартально – если за прошлый год было уплачено меньше 4 000, но больше 1 000 евро;

– раз в год – если прошлогодняя сумма была меньше 1 000 евро.

Sozialversicherungsabgaben

Взносы в фонды социального страхования рассчитываются и декларируются в соответствующие Krankenkasse. Взносы должны поступить на счета касс за 3 рабочих дня до конца отчетного месяца.

Körperschaftssteuer – KSt

Этот налог начисляется на прибыль юридических лиц по единой и постоянной ставке 15 %.  Точно так же, как и для Einkommensteuer,  по данным предыдущего года устанавливаются авансовые платежи на последующие годы.

Сроки уплаты авансовых платежей те же, что и для Einkommensteuer.

Прочие налоги

Среди прочих налогов, с которыми приходится сталкиваться предпринимателю, отметим несколько:

• Kraftfahrzeugssteuer –  налог на владельцев автотранспортных средств, ничем не отличается от такого же налога для обычных граждан;
• Vergnügungssteuer – местный налог, взимаемый с устроителей развлекательных мероприятий – дискотек, игровых залов и тп.
• Verbrauchsteuer (акцизы) – налоги, взимаемые с производителей м импортеров алкогольных напитков, табака и табачных изделий, чая, кофе и т.п.

Существует достаточно большой список оборотов, освобожденный от USt (см.   § 4 Umsatzsteuergesetz), в него, в частности, входят:

• продажа товаров

Приложение 1

Abgrenzung freiberufliche und gewerbliche Einkünfte: Urteile

Abgrenzung von freiberuflichen und gewerblichen Einkünften: Strittige Fälle sind leider fast die Regel

Wenn es um die Anerkennung als Freiberufler geht, landet eine Auseinandersetzung mit dem Finanzamt leider immer noch häufig vor Gericht. Wie schwierig die Einordnung besonders von modernen Berufen ist, haben unsere »Steuertipps für Selbstständige«-Leser schon im Beitrag in Gruppe 3b, Seite 1 (1) ff. erfahren.

Beim Finanzamt können Sie Ihre Argumente für die Anerkennung als Freiberufler mit bereits entschiedenen Urteilen unterstützen. In der folgenden Liste finden Sie die Fundstellen zu zahlreichen rechtskräftigen sowie noch anhängigen Verfahren. Auch Heil- und Heilhilfsberufe, die mit dem BMF-Schreiben vom 22.10.2004 (BStBI I 2004, 1030) zu freiberuflichen Tätigkeiten erklärt wurden, haben wir in die Übersicht aufgenommen. Den Volltext des BMF-Schreibens finden Sie ebenfalls kostenlos auf unseren Internetseiten im Bereich »Leserservice«.

Wichtig: Die Entscheidungen gelten natürlich immer nur für den im Urteil genannten Einzelfall. Meist werden sich die Finanzämter aber von den Argumenten des Gerichts überzeugen lassen.

Wenn der von Ihnen ausgeübte Beruf in der Urteilsliste als »gewerblich« gekennzeichnet ist

Das heißt nicht, dass Sie jetzt aufgeben und sich in Ihr Schicksal fügen müssen! Denn wie bereits gesagt: Die Urteil betreffen immer einen Einzelfall. Suchen Sie also nach Punkten, in denen sich Ihre Tätigkeit von der im Urteil besprochenen Arbeit unterscheidet. Vielleicht sind Sie ja überwiegend unterrichtend, wissenschaftlich oder künstlerisch tätig? Das spricht für eine freiberufliche Tätigkeit. Machen Sie Ihrem Finanzbeamten anhand von Beispielen klar, warum Sie trotzdem Freiberufler sind – auch wenn im einen ähnlichen Fall die Tätigkeit als »gewerblich« eingestuft wurde.

Hilfe finden Sie übrigens auch auf den Internetseiten des Bundesfinanzhofs (BFH) unter www.bundesfinanzhof.de: Hier können Sie entschiedene Verfahren ab Januar 2001 nach Datum, Aktenzeichen und Schlagwort suchen (in der Rubrik »Entscheidungen« den Punkt »Recherche« auswählen). Unter »anhängige Verfahren« können Sie nach noch nicht entschiedenen Revisions­verfahren recherchieren. Der Service ist kostenlos, die Urteile können im pdf-Format heruntergeladen werden.

Inhalt:

1. Berufe, die durch bereits entschiedene (rechtskräftige) Urteile und BMF-Schreiben als freiberuflichanerkannt wurden
2. Anhängige Verfahren

Abarenzuna freiberufliche und aewerbliche Einkünfte: Urteile

1. Berufe, die durch bereits entschiedene (rechtskräftige) Urteile und BMF-Schreiben als freiberuflich anerkannt wurden

	Art der Einkünfte
Tätigkeit	freiberuflich	gewerblich	Urteil / Beschluss
Altenpfleger, in der häuslichen Krankenpflege (Behandlungspflege)	X		BFH, 22.1.2004, IV R 51/01,BMF-Schreiben, 22.10.2004, BStBI2004 IS. 1030
Ambulanter Krankenpfleger (Krankenschwester), wenn neben der Krankenpflege nur geringfügige Grundpflege und hauswirtschaftliche Versorgung bei getrennter Erfassung erbracht wird	X		FG Hamburg, 28.1.2003, IM 386/02;FG Hamburg, 31.1.2003, IM 133/01, DStRE2003S. 1038; BMF-Schreiben, 22.10.2004, BStBI2004 IS. 1030
Anlageberater		X	BFH, 2.9.1988, III R 58/85, BStBI 1989 II S. 24
Apotheker		X	BFH, 14.1.1998, IV B 48/97, BFH/NV 1998 S. 706
Architekt, der als Sachverständiger Gebäudegutachten erstellt	X		BFH, 4.2.1954, IV 6/53 U, BStBI 1954 IM S. 147
Architekt, der schlüsselfertige Bauten erstellt		X	FG Niedersachsen, EFG 1992 S. 681
Arzt, Einnahmen aus Betrieb einer Privatklinik (wenn die Leistungen der Klinik und die ärztlichen Leistungen gesondert abgerechnet werden)		X	BFH, 2.10.2003, IV R 48/01, BStBI 2004 II S. 363
Arzt, Einnahmen aus stationärer Tätigkeit	X		BFH, 2.10.2003, IV R 48/01, BStBI 2004 II S. 363
Astrologe		X	FG Düsseldorf, 20.1.1967, VII 425/66G, EFG 1967 S. 522
Audio-Psycho-Phonologe	X		BFH, 28.8.2003, BStBI 2003 II S. 480
Autodidakt, dessen Tätigkeit einem Katalogberuf der freien Berufe vergleichbar ist (Wirtsch.-Ing.)	X		BFH, 4.5.2000, IV R 51/99, BFH/NV 2000 S. 1552;BFH, 28.8.2003, IV R 21/02, BFH/NV 2003 S. 1652
Bademeister, medizinischer	X		BMF-Schreiben, 22.10.2004, BStBI 2004 IS. 1030
Bauingenieur, beratender	X		BFH, 11.9.1968, I R 173/66, BStBI 1968 II S. 820
Bauschätzer	X		BFH, 30.4.1959, IV 45/58 U, BStBI 1959 INS. 267

 

Abarenzuna freiberufliche und aewerbiiche Einkünfte: Urteile

	Art der Einkünfte
Tätigkeit	freiberuflich	gewerblich	Urteil / Beschluss
Baustatiker	X		BFH, 11.3.1976, IV R 185/71, BStBI 1976 II S. 380
Bergführer		X	BFH, HHR§ 18Anm. 600
Berufssportler		X	BFH, 19.11.1985, VIII R 104/85, BStBI 1986 IIS. 424
Berufsbetreuer, auch wenn sein Schwerpunkt und seine Fachkenntnisse im finanziellen und wirtschaftlichen Bereich liegen (keine Ähnlichkeit mit Vermögensverwalter)		X	BFH, 4.11.2004, BFH/NV 2005 S. 467
Bezirksschornsteinfegermeister		X	BFH, 13.11.1996, XI R 53/95, BStBI 1997 II S. 295
Biologe, als Wissenschaftler		X	BFH, 26.11.1992, IV R 64/91, BFH/NV 1993 S. 360
Blutgruppengutachter		X	BFH, 7.2.1985, IV R 231/82, BFH/NV 1987 S. 367
Bodybuilding-Studio, im allgemeinen		X	BFH, 18.4.1996, IV R 35/95, BStBI 1996 II S. 573
Bodybuilding-Studio, beiunterrichtender Tätigkeit	X		BFH, 18.4.1996, IV R 35/95, BStBI 1996 II S. 573
Buchhalter		X	BFH, 28.6.2001, IV R 10/00, BStBI 2002 II S. 338
Büttenredner, der seine Reden nicht nur aus Textbausteinen (»Redeschablone«) zusammenfügt, sondern eigene (künstlerische) Leistung erbringt	X		FG Düsseldorf, 25.2.2004, 7 K 7162/01 G, EFG 2004 S. 1628
Datenschutzbeauftragter, externer		X	BFH, 5.6.2003, IV R 34/01, BStBI 2003 II S. 761
Designer, im allgemeinen		X	BFH, 23.8.1990, IV R 61/89, BStBI 1991 II S. 20
Designer, vorwiegend künstlerisch tätig	X		BFH, 23.8.1990, IV R 61/89, BStBI 1991 II S. 20
Diätassistent	X		BMF-Schreiben, 22.10.2004, BStBI 2004 IS. 1030
Dirigent, wenn die Darbietung eine bestimmte künstlerische Höhe erreicht	X		BFH, 19.8.1982, IV R 64/79
Dokumentär, diplomierter		X	BFH, 23.11.2000, IV R 48/99, BStBI 2001 II S. 241

 

 

 

Abarenzuna freiberufliche und aewerbliche Einkünfte: Urteile

	Art der Einkünfte
Tätigkeit	freiberuflich	gewerblich	Urteil / Beschluss
Heileurythmist		X	BFH, 21.6.1990, VR 97/84, BStBI 1990 II S. 804
Heileurythmist, bei kassenärztlicher Zulassung den Heilberufen ähnlich	X		BMF-Schreiben, 22.10.2004, BStBI 2004 IS. 1030
Heilhilfsberufe	X		BFH, 28.8.2003, IV R 69/00, BStBI 2004 II S. 954;BFH 22.1.2004, IV R 51/01, BFH/NV 2004 S. 884; BMF-Schreiben, 22.10.2004, BStBI 2004 IS. 1030
Heilmasseur	X		BMF-Schreiben, 22.10.2004, BStBI 2004 IS. 1030
Hellseher		X	BFH, 30.3.1976, VIII R 137/75, BStBI 1976 IIS. 464
Hypnosetherapeut, allgemein		X	BFH, XI R 38/98, BF/NV 2000 S. 839
Hypnosetherapeut, im Rahmen eines Katalogberufs (z.B. Arzt)	X		BFH, XI R 38/98, BF/NV 2000 S. 839
Industriedesigner	X		BFH, 14.12.1976, VIII R 76/75, BStBI 1977 II S. 474
Informatiker (Wirtschaftsinformatik)	X		FG Rheinland-Pfalz, 28.8.2004, EFG 2004 S. 1835
Informationsdienst		X	BFH, 11.5.1976, VIII R 111/71, BStBI 1976 IIS. 641
Inkassobüro		X	FG Köln, 8.10.1998, 15 K 3707/98, EFG 1999 S. 486
Insolvenzanwalt	X		BFH, Urteil vom 12.12.2001, BStBI 2002 II S. 202
Insolvenzverwalter	X		BFH, 11.8.1994, BStBI 1994 IIS. 936
Interviewer, bei statistischen Erhebungen	X		Finanzministerium Niedersachsen, StEK LStDV§4Nr. 172
Inventurbüro		X	BFH, 28.3.1974, IV R 153/73, BStBI 1974 IIS. 515
Journalist, der Urheberrechte an seinen Werken erlangt und diese verwertet	X		FG Hessen, 8.12.1989, 1 K 1799/88, EFG 1990 S. 310

 

 

 

Abarenzuna freiberufliche und aewerbiiche Einkünfte: Urteile

	Art der Einkünfte
Tätigkeit	freiberuflich	gewerblich	Urteil / Beschluss
Personalberater, der seinem Auftrag­geber von ihm ausgesuchte Kandidaten für eine zu besetzende Stelle vermittelt, bei erfolgsabhängiger Vergütung		X	BFH, 19.9.2002, IV R 70/00, BStBI 2003 II S. 25
Pharmaberater		X	FG Düsseldorf, EFG 1996 S. 989
Pharmareferent		X	BFH, 14.6.1984, I R 204/81, BStBI 1985 IIS. 15
Physiotherapeut	X		OFD Magdeburg, 17.12.1999, FR 2000 S. 284
Pilot (Verkehrsflugzeugführer)		X	BHF, 16.5.2002, IV R 94/99, BStBI 2002 II S. 565
Planungsberater		X	BFH, 4.5.2000, IV R 51/99, BStBI 2000 IIS. 616
Podologe	X		BMF-Schreiben, 22.10.2004, BStBI 2004 IS. 1030
PR-Berater		X	BFH, 24.9.1998, IV R 16/98, BFH/NV 1999 S. 602
Projektmanager		X	FG Niedersachsen, 18.4.2001, 13 K 15/96, EFG 2001 S.1146
Promoter (Werbedame, Messe-Hostess)		X	BFH, 14.6.1985, VI R 150-52/82, BStBI 1985 II S. 661
Psychologische Beratung, vonManagern (Managementtrainer)		X	BFH, 26.11.1998, IV R 59/97, BStBI 1999 11 S. 167
Psychologische Psychotherapeuten	X		BMF-Schreiben, 22.10.2004, BStBI 2004 IS. 1030
Psychotherapeut, mitwissenschaftlicher Ausbildung	X		BFH, 17.12.1981, IV R 19/81, BStBI 1982 II S. 254
Rätselhersteller	X		FG Düsseldorf, EFG 1971 S. 229
Reisejournalist	X		FG Hamburg, 24.3.1976, VIII 144/73
Reiseleiter		X	BFH, 9.7.1986, I R 85/83, BStBI 1986 II S. 851
Restaurator, bei eigenschöpferischer Leistung	X		BFH, 4.11.2004, IV R 63/02, DStR 2005 S. 556
Restaurator, Erstellung von Gutachten und Veröffentlichungen	X		BFH, 4.11.2004, IV R 63/02, DStR 2005 S. 556

 

 

Abarenzuna freiberufliche und aewerbliche Einkünfte: Urteile

	Art der Einkünfte
Tätigkeit	freiberuflich	gewerblich	Urteil / Beschluss
Technischer Redakteur	X		FG Bremen, 11.6.2003, 2 K 324/02, EFG 2003 S.1384
Telekommunikationsberater		X	FG Niedersachsen, 2.7.2003, 2 K 793/98, EFG 2003 S. 1800
Tontechniker, der aus einer musikalischen Darbietung ein bestimmtes Klangbild erstellt	X		FG Berlin, 30.9.1986, V 368/85, EFG 1987 S. 244
Trauerredner, der seine Reden nicht nur aus Textbausteinen (»Rede­schablone«) zusammenfügt, sondern eigene (künstlerische) Leistung erbringt	X		FG Niedersachsen, 24.3.2004, 2 K 2/03, EFG 2004 S. 1314
Umweltberater, dessen Tätigkeits­schwerpunkt auf der Beratung liegt		X	BFH, 19.9.2002, IV R 74/00, BStBI 2003 II S. 27
Umweltberater (Umweltmanagement)	X		FG Rheinland-Pfalz, 28.8.2004, EFG 2004 S. 1835
Unternehmensberater, beratender Volks- oder Betriebswirt	X		§18 Abs. 1 Nr. 1 EStG
Versicherungsberater		X	BFH, 16.10.1997, IV R 19/97, BStBI 1998 IIS. 139
Versicherungsmathematiker, beiwissenschaftlicher Tätigkeit	X		BFH, 28.8.1990, VII R 25/89, BStBI 1991 IIS. 154
Visagist	X		FG Hamburg, 19.8.1992, IM 374/88, EFG 1993 S. 306
Werbetexter	X		FG Rheinland-Pfalz, 25.11.1997, 1 K 1305/96, EFG 1998 S.1584
Yogaschule		X	OVG Nordrhein-Westfalen, NWB 34/01, F 1 S. 269
Zahnpraktiker	X		BMF-Schreiben, 22.10.2004, BStBI 2004 IS. 1030

 

Abarenzuna freiberufliche und aewerbliche Einkünfte: Urteile

2. Anhängige Verfahren: Wir haben jeweils angegeben, wie die Vorinstanz (Finanzgericht) entschieden hat.

	Art der Einkünfte
Tätigkeit	freiberuflich	gewerblich	Urteil / Beschluss
Arzt, der nebenbei ein Gästehaus betreibt, in dem z. B. Heilfastenkuren durchgeführt werden		X	FG Nürnberg, 4.12.2003, VII 3/2000 (Rev.: BFH, IV R 38/04)
beratender Betriebswirt, derManagementaufgaben übernimmt (Umsetzung der Beratungsergebnisse)		X	FG Berlin, 12.11.2003, 6 K 6044/02, EFG 04, 896 (Rev.: BFH, IV R 12/04)
Berater für Entsorgungs- und Umwelttechnik		X	FG Niedersachsen, 20.3.2002, 7 K 477/00 (Rev.: BFH, XI R 62/04)
Krankengymnast, der Praxisein­richtung an seine Mitarbeitergegen Honorar überlässt		X	FG Hamburg, 9.7.2004, DStRE2005S. 149 (Nichtzulassungsbe­schwerde: BFH, IV B 142/04)
Laborärzte-Gemeinschaft (mit etwa 50.000 Untersuchungen jährlich und 70 Mitarbeitern)		X	FG Brandenburg, 14.1.2004, 2 K 1149/01, EFG 04, 919 (Nichtzulassungs­beschwerde: BFH, XI B 26/04)
Promotionsvermittler, der »Bega­bungsanalysen« durchführt, das Disser­tationsthema findet und Doktorand und Doktorvater zusammenbringt		X	FG Köln, 9.12.2004, 10 K 8848/99, EFG 2005, 441 (Rev.: BFH, IV R 1/05)
Restauratoren-GbR		X	FG Köln, 26.9.2002, 15 K 8068/98, EFG 03, 85 (Rev.: BFH, IV R 63/02)
Stuntcoordinator, Stuntman		X	FG München, 19.11.2003, 10 K 1534/00, EFG 04, 333 (Rev.: BFH, XI R 78/03)
Umweltberater		X	FG Niedersachsen, 20.3.2004, 7 K 477/00 (Rev.: BFH, XI R 62/04)